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事业单位固定资产会计核算研究

 论文栏目:会计核算论文     更新时间:2018/1/24 8:45:14   

摘要:我国自2013年起开始实施新《事业单位会计制度》,该制度为提高固定资产会计核算工作科学性跨出了第一步。但是,在新的制度下如何执行会计核算的具体工作,仍然是亟待解决的现实问题。本文将系统概述事业单位固定资产会计核算的历史沿革,在此基础上提出实施新的事业单位会计核算制度的建议。

关键词:事业单位;固定资产;会计核算

一、原制度下事业单位的固定资产核算

(1)在旧的事业单位会计制度下,固定资产的记账科目会因为固定资产获取渠道的不同而有所差异。比如我们在固定资产账目下面设计了“事业支出”、“专款支出”、“专用基金”等会计科目来记录外购的固定资产、事业单位内部建造的固定资产以及外部捐赠获得的固定资产,这些项目贷记“银行存款”科目。除此之外,对固定资产入账时,需要在“固定基金”科目的贷方记入金额,在“固定资产”科目的借方记入相应的金额。(2)旧的事业单位会计制度下没法反映固定资产减少的过程。固定资产的使用年限一般很长,在使用过程中一定会存在减少、磨损或者转让的情况,但是原有制度下,只能同意对固定资产做注销处理。在会计账簿的借方记入“固定基金”科目,在贷方记入“固定资产”科目。如果还剩下一定的残余值,则需要借方记入“银行存款”科目,贷方记入“专用基金”科目。若固定资产在清理过程中产生费用,则借记“专用基金”科目,贷记“银行存款”科目。(3)旧的事业单位会计制度下,固定资产定义的范围过于宽泛。随着经济的发展,出现了很多不适应的部分,固定资产的核算工作因此变得烦琐且没有价值。比如,《事业单位财务规则》中规定了500元以上的一般设备,以及800元以上的专用设备算作固定资产类别。某些价值没有达到相应标准,但是耐用时间在一年以上的资产也属于固定资产。这个标准中,将价值比较低的办公用品都算在了固定资产的范围内,但这些产品在使用过程中存在需要频繁的更换或者修理的特点,增加了固定资产管理和核算的难度。

二、新制度下事业单位固定资产核算的规定

(1)首先,对固定资产的认定标准进行了提高。以往经济条件下,单位价值在500元以上的一般性设备或者是单位价值在800元以上的专用性设备都被认定为固定资产。但是,随着经济的发展,物价水平的提高,这一标准不再适应新的环境。新的《事业单位财务规则》对固定资产的定义是一般设备类别的单位价值必须在1000元以上,而专用设备类别的单位价值则必须在1500元以上。这一新的规则适用于所有现存的固定资产,以往存在的固定资产,但是不符合新的标准将被列入到“存货”科目中,相应的“固定基金”的科目将被转入到“事业基金”中。已经出库的固定资产,需要在新账目中,借记“事业基金”,贷记“存货”。(2)新的事业单位会计制度引入了事业单位固定资产的折旧。新事业单位的会计制度允许固定资产按照其需要或者是根据一定的规则选择是否进行折旧,并且对折旧的固定资产制定了创新的处理方式。事业单位固定资产的折旧是对固定资产减值的一种摊销,它指在固定资产的寿命期内,将折旧的全部价值平摊在一段时间内。以按月折旧为例,固定资产的折旧金额的借方记入“非流动资产基金”科目,贷方记入“累计折旧”科目。固定资产的余额则贷记“固定资产”科目,固定资产所累计折旧的总额反映在“累计折旧”会计科目的贷方余额中。对于折旧或者摊销固定资产的数额不计入支出的项目,转而冲减会计科目中的非流动资产基金。(3)新事业单位会计制度中固定资产的购入环节的处理,出现了不一样的地方。固定资产购入的款项中存在安装费用或者运输费用等附加费用,但是这些费用在款项中没有明确列出具体的数额。此时则需要在固定资产的记账工作中,按照市场的行情对于各项成本按照一定的比例进行分配,确定固定资产的入账成本。某些固定资产是不需要安装的,也不存在运输费用。这时候就可以直接按照支出资金的数额进行记账,借方记入“事业支出”、“专用基金――修购基金”等会计科目,而在贷方计入“财政补助收入”、“银行存款”等会计科目。(4)新的事业单位会计制度对于固定资产购入之后可能发生的后续工作,做出了会计处理的规定。比如,固定资产使用期限比较长,在使用中可能会进行改建或者修缮,这些活动在新的制度下做账目处理应当通过“在建工程”和“固定资产”两个会计科目进行。固定资产维修可能会耗费事业单位大量的资金,这些资金需要计入到支出账户,借方使用“事业支出”或者“经营支出”科目。采用银行存款则采用“银行存款”,采用“财政补贴收入”则表示耗费财政补贴。

三、事业单位固定资产会计核算建议

(1)采用修正的权责发生制作为会计确认基础。当前会计确认基础分为四种类型,收付实现制、权责发生制、修正的权责发生制以及修正的收付实现制。修正的权责发生制是在大部分情况下采用权责发生制,只在必要的少数情况下使用收付实现制。由事业单位提供的服务和产品,需要用权责发生制作为会计确认基础。因为这种会计确认基础具有会计信息完整和准确的特点,更加适合固定资产折旧的反映。(2)完善以往固定资产科目的财务报表。在旧事业单位会计制度下,固定资产科目报表信息局限在每一个会计账期的期末余额的记录,以及事业单位初始购置固定资产信息的记录。这些数据信息是截面的数据,并不存在任何动态变化,使用报表者从中无法获知固定资产的新旧情况和使用效率的高低。对于固定资产信息的反映过于简单,不够完整。为了适应新的事业单位会计制度,反映事业单位内部固定资产的折旧情况,必须设立细致的固定资产财务报表,在这个报表信息中囊括固定资产购置时的价值、使用过程中的折旧价值以及最终处理时的净现值信息。这些信息可以联系在一起反映一项固定资产的动态变化过程。(3)对事业单位会计电算化的软件进行升级。会计软件中内置了操作日记,可以查看所有的操作记录,因此更加需要妥善管理事业单位内部会计软件每个模块的权限。事业单位应当注重会计软件安装以及授权的保密性,明确每一个人的各自权限,以免有人查看操作日志而泄露了事业单位固定资产的秘密。此外,事业单位应当将各个会计模块的工作有机联系在一起,这样就可以关注到事业单位固定资产的动态变化情况。(4)提高事业单位内部会计从业人员的技能和素质。会计人员有义务将每一项固定资产的价值的变动情况完整记录在账簿上面,所以,事业单位不仅要制定严格的选拔标准,而且要严格按照标准执行,只选拔合格者。此外,还需要对会计人员进行政治教育,会计人员在工作中必须满怀责任心和上进心,抵御不良风气,严格按照从业道德和职业操守工作。加强会计人员与单位资产管理部门之间的有效沟通和合作,特别是与负责实物登记和盘点的工作人员进行沟通和协调,及时清点资产的实际使用状况,以保证账实一致。

参考文献

1.李正平.行政事业单位固定资产管理浅析.中国管理信息化,2012(11).

2.董晓东,马静.科研事业单位固定资产管理存在问题及对策.中国国土资源经济,2009(11).

作者:宋敏 单位:南京市科技成果转化服务中心

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